知识经济条件下管理会计的新特点

　　常识经济是继高度兴旺的经济之后新的经济形态。工业经济是以、动力等为首要内容的物的要素居主导位置，商品出产首要是集成资源。21世纪常识经济年代的到来，人的常识（智力）变成最关键的居于主导位置的要素，大家开端知道到：量才录用（能）是物尽其用的根底。商品出产不再首要是集成资源，而首要是集成常识（智力）。商品的常识（智力）含量越高，价值越大。可见由工业经济转变为常识经济，从出产要素看，首要是由资源依托型经济转变为常识（智力）依托型经济。由此而构成的常识经济办理上的根本特征，具体表现在以下三个方面：

　　（一）办理特征从物本办理向人本、智本办理开展。

　　物本办理把人作为单纯的办理方针和出产操作的东西，最多把人看作是“经济动物”，而把尽能够进步出产功率作为办理作业寻求的首要方针。因此物本办理，是一种单纯以功率和物质利益为中间的办理。

　　从办理开展史看，20世纪前期，泰罗创建的科学办理即是典型的物本办理。由于泰罗基于“经济人”（Economic man）假定，把工人看作是机器设备的附属品，他倡议的“时刻研讨”、“动作研讨”即是使人依附于机器，把人道物化，把人也当作物来办理。因此泰罗创建的科学办理，实质上是一种非人道化的物本办理。

　　物本办理遵从物质运动的客观规律，使它具有显着确实定性、可定量化、可优化等特色。

　　20世纪30年代今后，跟着人际联系理论、行动科学等的构成与开展，大家开端知道到把人看作是只会打工挣钱、养家糊口的单纯的“经济人”，未免太简略化了。除了经济要素外，还必须充分思考人的思维豪情和、社会等方面的要素，所以有“人本办理”思维的萌发。到20世纪中叶今后人本办理的思维在理论上更趋老练，在实践上也较广为盛行。

　　人本办理着重人在办理中的主体性，并以为人的存在，在必定意义上是一种精力存在，即人不能没有物质生活，更不能没有精力生活，这是人差异于通常动物的根本起点。因此以为：不能把办理看作是单纯的物质技能进程，而应更注重它的社会层面。据此，人本办理以为，办理者首先不应把人看作是单纯的“经济人”，而应如实地把人看作是“社会人”（social man）以致“文明人”（叫cultural man），从而在尊重人的品格独立与个人庄严的条件下，建立人在出产经营中的主体位置。

　　由此可见，人本办理与物本办理有质的不一样，“以人为本”的办理系统是杂乱的社会系统，所触及的人的心思、社会层面、丰厚的豪情国际以及杂乱的人际联系，具有很大的灵活性和不断定性，是难以用准确的数据来表现的。这是人本办理的严重特色。

　　跟着21世纪常识经济年代的到来，大家进一步知道到人本的关键在于人的智力。由此而构成了比通常所说的“人本办理”更高一个层次的以人的智力为中心的“智本办理”，它是一种以尽最大能够推进“常识立异”为中间任务的办理，是“人本办理”的进一步深化和进步。

　　（二）办理思维从科学思维办法向人文思维办法转变。

　　1.科学思维办法与人文思维办法的对比。科学思维（理性思维，或称思维、抽象思维）（注：关于理性思维或称逻辑思维、抽象思维与形象（直觉）思维和创意（彻悟）思维的区分及其有关的论说，可拜见钱学森《关于思维科学》一文，载钱学森主编《关于思维科学》，上海人民出书社，1986年7月第1版。）具有推理谨慎、定量剖析紧密等特色。“准断定量”是“科学”的根本特征。

　　思维是人脑的机能活动。科学思维是一种链条式、环环相扣的递进式的思维办法。它是近代在天然科学的研讨、探索中构成开展起来的，因此通称为科学思维。人类要改造国际，首先要知道国际。知道（Cognition）是人的大脑对客观实践国际的感知，感知构成观念（Conception），是以言语为其表现办法（有兴旺的言语系统，是人不一样于通常动物的重要象征）。因此，从知道论看，言语是知道的东西。“科学言语”是天然科学家知道“物的国际”的重要东西。“准断定量”是“科学言语”是根本特征。由于天然科学向来被称为精细科学，其“精细”之处就在于：能够借助于紧密的定量剖析，得出相应的定论。可见，“科学言语”是“科学思维”的外壳。

　　人文思维包括形象（直觉）思维和创意（彻悟）思维（注：关于理性思维或称逻辑思维、抽象思维与形象（直觉）思维和创意（彻悟）思维的区分及其有关的论说，可拜见钱学森《关于思维科学》一文，载钱学森主编《关于思维科学》，上海人民出书社，1986年7月第1版。）。人文思维不一样于科学思维，由于它研讨的“人文国际”不一样于“物的国际”，它触及“精力国际”（mental world）不具物质实体的许多杂乱多变的方方面面，如人的思维、情感、毅力、等，这些都是难于甚至无法直接从量上进行把握的。因此关于它们，并不寻求条分缕析地进行描写，而是着眼于方针的全体特征，寓理于形象，经过慎思明辨，归纳、权衡，到达对研讨方针全体性的质的把握，这是人文思维与科学思维的严重差别。与此相联系，“人文言语”，作为人文思维的外在办法，是以“思辨定性”为其根本特征。

　　同天然科学家在科学研讨中常用的科学思维办法称“科学思维”相对应，人文、社会科学家在学术研讨中常用的人文思维办法也可称之为“思维”。艺术思维不一样于科学思维，在于后者的准确度大，前者的自在度大。但艺术家使用艺术思维进行创作实践，也要严峻遵从部分服从全体的原则。也即是：艺术著作既要有生动的细节上的描绘，更着重系统全体性的把握；细节的描绘，服从和效劳于全体性主题的表现。如黄河大合唱，许多音符组合起来，能唱出黄河奔腾汹涌全体的宏伟气势，才算是成功的著作；又如画家作“登泰山图”，能够从许许多多方面、方向取景，结尾要能表现出“会当凌绝顶，一览众山小”的宏伟气势，才能算作是成功的著作。艺术家是如此，管家也应是这样。

　　2.运用不一样的思维办法，研讨不一样类型的办理。物本办理遵从物质运动的客观规律。因此以物为本的办理系统，需求办理人员运用以“准断定量”为根本特征的“科学思维”，深入到公司出产经营的首要方面和首要进程，去知道、剖析、研讨关联疑问，从中取得一些规律性的知道，并选用数量化办法进行描绘。数量办法的中心是建立模型，并经过求解数学模型引出根本定论，并可编成紧密的程序，用来模仿再现。

　　人（智）本办理不一样于物本办理，在于人（智）本办理的中心要素是人。依照行动科学理论，人总有自个的需要和寻求，有自个的豪情和毅力。人的行动总是在必定的思维观念的下进行的，具有主动性、创造性的特色，因此在人（智）本办理中，人的要素、精力要素和文明要素总是起主导效果的。与此相习惯，人（智）本办理以为，不行能从职工的屈从中得到真实的创造力，因此需求办理人员运用以“思辨定性”为根本特征的自在度较大的“人文思维”，深入到人的心思、社会层面和丰厚的豪情国际去知道、剖析、研讨关联疑问，力求从职工对自个行动的自主性和人际联系的和谐性动身，来充分调动广阔职工个人和各种安排群体的积极性和创造性。这和当代办理大师Peter Drucker（彼得·德鲁克）把办理视为一种“自在艺术”（Management as Liberal Art）（注：[美]彼得·德鲁克著：《现代办理宗师德鲁克文选》（英文版），工业出书社，1999年1月第1版。），而不是呆板的机械性的作业的见地相一起的。

　　由此可见，即便今天的电脑技能现已高度开展了，归根到底，它还只是一个“数字关联系统”，是不能直接用来剖析、处置人的“精力国际”的关联疑问的。由于人的“精力国际”的疑问，是属于“人文层面”的疑问，已超出了现有信息技能的效果规模，需要用“人文观”而不是“技能观”为来进行剖析、研讨和处置。在这里，人文思维、思维的运用，是起主导效果的。

（三）决议计划方针从“最优化”向“满足性”转变。

　　通常都以为，办理首先要决议计划，决议计划是领导者、办理者的首要职能。由此可见，办理决议计划在整个办理系统中的重要位置和主导效果。

　　从现代决议计划理论的开展，能够看到，同“物本办理”相习惯的办理决议计划，决议计划方针遵从“最优化”原则，需求决议计划者从“客观的理性”（objective rationality）动身，寻求在必定条件下方针函数唯一的“最优解”（Optimal solution）。为此，就需求建立杂乱的模型，进行紧密的数量剖析，从而把决议计划方法的重心放在剖析性的技能办法上。

　　诺贝尔学奖的取得者[美]赫伯特·西蒙教授对这一决议计划方法提出了严峻的批评，以为这样做“为的是发作那些十分动人的数学模型，用来表示简化的国际。在这方面，近年来大家现已提出了疑问，置疑那些假定是否与人类行动的实践相距过远，以致根据那些假定所得出的理论同咱们所在实践状况现已不再有啥联系了”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《现代决议计划理论的柱石》，作者为中译本写的“前语”。杨砾、徐立译，北京经济学院出书社，1989年3月第1版。）。也能够这样说，“最优化原则只是存在于推理中，没有实践价值”（注：袁宝华主编：《中国公司办理全书》（上），公司办理出书，1984年2月第1版。）。

　　跟着现代办理从“物本办理”向“人（智）本办理”转变，决议计划方针以“满足性原则”替代“最优化原则”就变成的必定。

　　现代办理大师西蒙教授提出的以“有限理性”与“令人满足”原则替代微观经济学本来奉行的“彻底理性”与“最大化原则”，是其决议计划理论的核论。其优越性，正如西蒙教授所说：“我以为，我提出的‘寻求满足的人’这一模型同那种‘寻求最优的人’的古典概念比较，在有关经济行动的经验研讨中取得了多得多的撑持”（注：[美]赫伯特·西蒙著：《现代决议计划理论的柱石》，作者为中译本写的“前语”。杨砾、徐立译，北京经济学院出书社，1989年3月第1版。）。在实践经济生活中，遵从满足性原则进行决议计划，适当地使用数学模型进行定量剖析，是彻底必要的，疑问是不能把它着重过了头，不能见物不见人，把定量剖析面向极点。以数学模型的定量剖析为根底，决议计划者要善于运用自个的学问、经验和直观判别能力对模型输出的效果进行全部的剖析和评价，以完结决议计划者的才智和揣度同定量模型的解析相结合，借以取得更深刻、更全部的知道。在经济系统中，人的要素总是居于主导位置的。决议计划的层次越高、触及面越广、状况越杂乱，战略性、非规范性、不断定性越强，决议计划人员和决议计划撑持人员的真知灼见和非凡的洞察力及由此而构成的高屋建瓴式的归纳判别就越带根本性。

　　二、办理的新特色

　　是融办理和管帐于一体的一个专门范畴，是公司信息系统中的一个子系统，是决议计划撑持系统的重要组成部分。因此其特性天然是依办理的特性为搬运，并跟着办理特性的开展而开展。

　　与上述常识经济办理上的根本特征相习惯，在新的前史条件下，办理管帐出现的新特色，可归纳为以下三个方面：

　　（一）办理管帐新办法论的开创。

　　习惯常识经济年代“智本办理”的需求，以及基于对办理特性的新知道，办理管帐应遵从艺术规律，开创出知道上的新的办法论。新的办法论，可归结为：三个“重于”、三个“偏重”。（注：余绪缨：“办理特性的转变进程与常识经济条件下办理管帐的人趋向”，《财会通讯》，2001年第10期。）

　　三个“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“核算”（counting），正如办理大师Peter Drucker（德鲁克）所说，在办理上“咱们需要的是进行衡量，而不是核算”（We need to measure，not count）（注[美]彼得·德鲁克著：《现代办理宗师德鲁克文选》（英文版），出书社，1999年1月第1版。）。（2）认知性（cognition）重于准确性（precision）：认知性重在全体的质的把握，准确性重在细节的量的描绘。（3）领悟重于理性：是上述第2点的进一步归纳：重全体的质的把握，属艺术思维；重细节的量的描绘，属科学思维，艺术思维重领悟；科学思维重理性。

　　着重这一点，有啥实践意义呢？例如：关于顾客满足程度消长变化的剖析，并不是彻底靠核算就能直接把握的，深层次的疑问要靠“悟”——“悟”出在深层次起效果的公司的经营思维上的方向性疑问，仔细进行改善，才能从根本上消除对顾客满足程度造成负面影响的种种要素。

　　三个“偏重”是指：（1）量化与非量化偏重（对能够量化的要素进行量化，难于量化的要素不强求量化，能够用其他办法如文字阐明等进行反映）。（2）量化的各种办法偏重：如查核学习成绩，100分制是一种量化办法，五分制是另一种量化办法。五分制是把学习成绩分红3个档次。按百分制，以为得76分的人比得75分的学得好一些，是很勉强的。按五分制，以为得80分的人比得70分的学得好一些，更契合客观实践，由于80分和70分属于不一样档次。（3）量化的各种办法中，钱银计量与非钱银计量偏重：也即是不把钱银计量定于一尊，在办理活动中，许多要素从深层次看，是不能或不宜于进行钱银计量的。如成员之间的协作合作状况、出产安全状况、职工对作业的满足程度……，是不能彻底选用钱银计量办法的。

　　上述知道上的新办法论及其在办理管帐中的使用，蕴含着人的要素、精力要素和文明要素在其间的主导效果。

　　（二）决议计划撑持方法从科学观向人文观转变。

　　办理管帐师，作为决议计划撑持系统中的顾问人员，首要从事决议计划的研讨作业，为决议计划系统中的决议计划者正确有效地进行决议计划供给咨询效劳。习惯“办理决议计划”的需求，决议计划撑持在不一样的决议计划方法下具有不一样的特色：

　　根植于“物本办理”的办理决议计划，决议计划方针遵从“最优化原则”，需求运用以“准确的定量”为根本特征的“科学”，寻求方针函数在必定条件下的“最优解”。与此相习惯，决议计划撑持系统中的顾问人员天然要把作业的要点放在：根据所研讨疑问的具体特色，对有关资料进行加工、改制，找出存在于有关变量之间的相互依存、相互制约的联系，建立相应的数学模型，即借助于模型，对所研讨的方针进行紧密的定量描绘，以把握有关变量之间的关联性；进而把数学模型和最优化办法（技能）结合起来，断定有关变量在必定条件下的最优数量联系，为决议计划者结尾寻求决议计划方针的“最优解”供给根据。可见，把要点放在剖析性的技能办法上，是这一决议计划撑持方法的重要特色。

　　根植于“人本（智）办理”的办理决议计划，决议计划方针以“满足性原则”替代“最优化原则”。“满足性原则”是一种自在度较大的原则，它首要不需求“准断定量”，而需求“思辨定性”。因此需求作为决议计划撑持系统顾问人员的办理管帐师，围绕决议计划方针，拟订多种可供挑选的计划，并经过关联人员生动活泼地、独立自主地自在发表意见，对多个备选计划进行剖析、证明，权衡好坏、比较得失；再以此为根底，进行归纳剖析，帮助决议计划系统中的决议计划者择善而从，做出满足的挑选，结尾得到决议计划方针的“满足解”。

　　在实践经济生活中，遵从满足性原则进行决议计划，更注重决议计划人员和决议计划撑持人员的智能与判别，是契合当代前史开展的潮流的。由于正如办理大师彼得·德鲁克所说：“不管后信息处置技能怎么领先，它不能替代者的决议计划行动，只能是一种办理东西。”（注：[美]彼得·德鲁克著：《现代办理宗师德鲁克文选》（英文版），出书社，1999年1月第1版。）领先的信息处置技能既不行能替代决议计划行动，天然也不行能替代决议计划咨询，由于决议计划咨询是整个决议计划程序的重要组成部分。这也意味着：现已把整个决议计划程序推进到一个层次更深、境地更高的开展期间。

　（三）为“常识立异”效劳的办理新系统的创建。

　　1.“常识立异”的人文根底。前已指出，“智本办理”是一种以尽最大能够推进“常识立异”为中间任务的办理，是“人本办理”的进一步深化和进步。

　　如何才能有效地推进常识立异？进入21世纪的常识年代，经济的开展、财富的添加，更有赖于人的创造力的自在、充分的发扬。而人的创造力的自在发扬，又以人的各种根本自在得到充分尊重和保证为条件，以人作为人能享有本身应有的庄严和价值为条件。这就需求构成一种机制，以推进人的人本立场、主体知道和人道才智的回归，从而为常识经济不断向前开展，奠定结实的人文根底。

　　更具体地说，常识是高度个人化的、深藏在人的大脑中的精力财富，是不行能依托外力的强迫（如经过上级的指挥若定）把它开掘出来的。而经过常识类型的转变，完结常识立异，则是一个常识社会化、共享化进程，只有在知道一起、豪情共识、价值取向相同的根底上，让大家自觉地构成乐于贡献的精力——“力恶其不出于身也，不用为己”的精力，才有能够完结。为此，就必须在公司内部实行产业，使职工和经理人员处于平等位置，享有充分的自主权、参与权、知情权，把人本主义、民主办理的思维贯穿于公司办理进程的始终，使公司真实变成民主的、人道化的安排，才有能够从人的心里深处激起每个人的主人翁责任感，并在安排与成员、成员与成员之间构成一种“风雨同舟、患难与共”的一起理念。这是促使每个人头脑中的常识宝库能转化为公司取之不尽的创造源泉的微观根底和条件。

　　2.创建为“常识立异”效劳的新系统。如前所说，“常识立异”是一个社会进程。也即是新常识通常不是某个人单独创造的，而是在一个安排内经过团队（一个群体）中的各个成员共享常识而发作。常识立异的关键，是要开掘职工头脑中潜在的主意、直觉和创意，并归纳起来加以运用，结尾转化成对公司全体有价值的常识。在这里，碰到的最困难的疑问在于：一个人的常识有显性与隐性之分，显性常识具有规范化、系统化的特色，易于同公司内其他成员交流和共享；而隐性常识是高度个人化的只可意会、不行言传的常识，难于同公司内其他成员交流和共享。所以常识立异，是以隐性常识为起点，并经过常识类型的转变而完结。显性、隐性两种常识类型，能够构成如下四种办法的转变：①从隐性常识到隐性常识；②从显性常识到显性常识；③从隐性常识到显性常识；④从显性常识到隐性常识。（注：较具体的论说，请拜见[日]野中郁次郎著：《常识立异型公司》一文，载彼得·F·德鲁克等著：《常识办理》，中国人民大学出书社1999年11月第1版。）从以上常识类型四种办法的转变，能够看到：常识资源不一样于物质资源的一个严重特色，在于常识资源并不会由于由更多人分享而削减，反而会添加，即一个人的常识同他人分享了，他人获益，自个也无损。

　　描绘一种目标多元化的瞬时信息卡，把握公司各成员四种办法的常识转变。如前所说，隐性常识是无形的，是深藏在人的头脑中既看不见、也摸不着的。而常识类型的转变是发作在人的心里深处的活动，如何运用信息卡来把握各个人常识类型的转变呢？关于这个疑问，我的总的思路是：常识类型转变的进程确实是无法捉摸的心里活动，但常识类型转变的效果却是有踪影可寻的。有迹可寻，就能够为人所把握。那么，是如何有迹可寻呢？假如有一个极端高超的面包师（注：较具体的论说，请拜见[日]野中郁次郎著：《常识立异型公司》一文，载彼得·F·德鲁克等著《常识办理》，中国人民大学出书社1999年11月第1版。）他具有一种与其他面包师不一样的窍门，他做出的面包有一种特殊的深受消费者喜爱的风味，其他的人无法模仿，他自个也无法用清晰的、系统的办法进行表述，说出一个所以然来。所以，他的这种窍门，是作为一种隐性常识存在。后来另一成员向他拜师学艺，他以身作则，学徒也有所领会，手工有很大进步，做出的面包也很受欢迎，但学徒也无法清晰表述其间的微妙，这种手工对学徒来说，也仍是一种隐性常识。这就意味着：本来一个人的隐性常识转变成了两个人的隐性常识，表现为从隐性常识到隐性常识的转变；再经过较长时间的实践，师、徒两边或其间的一方，知道上出现了一个腾跃（思维上豁然贯通了），能够把所具有的窍门清晰、系统地表述出来，写出完整的、可操作性面包制作计划，甚至可据以出产出特种类型的面包机。这样，就完结了从隐性常识向显性常识的转变。

　　以上两个期间转变，如何有迹可寻呢？我以为：转变的效果是有迹可寻的。其间第一期间常识类型的转变，表现为由师傅一人的隐性常识转变为师徒二人的隐性常识。对这一转变的效果进行差量剖析：设师傅授徒时仍然照旧进行出产操作，其产出品（面包）的产值、产值能够存而不论；产出差量表现在学徒学艺取得的新常识会融入到他制作的产出品（面包）上，相应地表现为产值，产值的添加。其间第二期间常识类型的转变，表现为除了师、徒二人仍具有本来的隐性常识而照旧出产的产出品能够存而不论外，产出的差量表现为隐性常识显性化而构成的一项新的面包制作计划，这是一项新增的无形资产（由于可按规定程序取得专利权）。

　　可见，常识立异的效果，能够用为公司构成的产出增量来表现。但这里所说的“产出”，应从广泛的意义上来了解，能够是有形的，也能够是无形的；能够是物质层面的，也能够是精力层面的，不能局限于上例中所说的有形的物质的“商品”和“资产”的产出。对常识立异效果（表现为产出）作广泛意义上的了解，对出产性公司全体来说，能够思考以下一些方面：在出产效果上表现为产值添加、商品质量改善，新品种的投产等；在出产条件上表现为出产安全状况的改善，出产弹性程度的进步，适时制与全部质量办理的施行更有成效等；在出产储备上表现为科技开发、人才开发、商品开发等的超前性进步等；在公司内部的人际联系上表现为出产经营各个环节之间、成员与成员之间协作合作状况的改善等；在公司与外界的联系上表现为顾客满足程度、供产销协作合作、维护、社会责任履行状况的改善等。

　　由此可见，经过上述各个方面的消长变化来反映以“产出”表现的常识立异的效果，阐明常识作为一种无形的精力财富，是能够渗透、融入到公司出产经营的首要方面和首要进程的。从这里，咱们能够得到这样一个根本知道：公司出产经营的作业链、行动链，同时表现为常识链、价值链。也即是在完结各项作业的行动中，新常识的融入，致使凝集在所完结的作业上价值的添加，而商品作为各作业的总集成，各有关作业上价值的添加，天然也会凝集在结尾商品上，表现为商品总价值相应地添加。由此能够看到公司出产经营的作业链、行动链、常识链和价值链的一致。它充分阐明：在常识经济条件下，对出产性公司来说，常识立异是公司全体价值添加最重要的源泉。

　　上述多元化的目标系统可按公司内部各个组成单位的作业任务，各有侧重地纳入各个组成单位的“瞬时信息卡”、并可参照中国20世纪50年代曾广泛施行过的“班组核算”的做法，由各个组成单位以必定的基数为底数，自行逐日按人进行差量反映（反映在原有基数上新发作的增减变化状况），然后，由师定时（周或旬）进行归纳性的剖析研讨，借以全部把握常识立异在整个公司出产经营活动上的具体表现。由此而构成的核算系统，能够视为为创建直接效劳于“常识立异”的新系统奠定了坚实的根底。

　　「参考文献」

　　1.[美]彼得·德鲁克著：《现代办理宗师德鲁克文选》（英文版），出书社，1999年1月第1版。

　　2.[美]赫伯特。西蒙著：《现代决议计划理论的柱石》，杨砾、徐立译，北京学院出书社，1989年3月第1版。

　　3.余绪缨“办理特性的转变进程与常识经济条件下办理管帐的人趋向”，《财会通讯》，2001年第10期。

　　4.余绪缨“柔性办理的开展及其思维文明根由”，《经济学家》，1998年第1期。

　　5.余绪缨：“论常识经济的文明观与现代办理管帐”，《财会通讯》，1999年第9期。